Как можно соотнести статьи в бухгалтерском балансе при старом и новом плане счетов (правильно отразить соответствующие суммы по статьям бухгалтерского баланса исходя из нового плана счетов).
В соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» организация должна в своем вступительном бухгалтерском балансе по МСФО:
1) признавать все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО
2) не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешают такое признание;
3) реклассифицировать статьи, признанные организацией согласно предыдущим национальным стандартам бухгалтерского учета как один вид активов, обязательств или компонентов собственного капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов собственного капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности;
4) применять МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств.
Учетная политика, применяемая организацией при подготовке вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, может отличаться от учетной политики, применяемой им на ту же дату при использовании предыдущих национальным стандартам бухгалтерского учета. Следовательно, корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на Международные стандарты финансовой отчетности. Поэтому организация должна признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это уместно, в другой категории собственного капитала) на дату перехода на МСФО.
Таким образом, при подготовке входящего баланса по МСФО организация должна пересмотреть все свои активы, обязательства и капитал на соответствие МСФО и отражать в своем вступительном бухгалтерском балансе в соответствии с применяемой учетной политикой организации.
Прошу поясинть порядок списания шин и аккумуляторов в предприятии работяющем по МСФО. Нужно ли списывать шины и аккумуляторы на момент их установки на автомобиль(т.к.предприятием понесены определенные расходы ), либо необходимо пользоваться "Правилами по нормированию расхода топлива и эксплуатационных матариалов для автотранспортной и спецтехники" 2001г с соответствующими изменениями и дополнениями ?
Согласно МСФО (IAS) 16 основные средства — это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Согласно пункту 7 МСФО 16 себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
1) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
2) себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
Пунктом 8 МСФО 16 предусмотрено, что запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учёте в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.
Согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7 МСФО 16 организация не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.
Элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. Согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7 МСФО 16, организация должна признавать в балансовой стоимости объекта основных средств затраты по частичной замене такого объекта в момент возникновения при условии соблюдения принципов отражения в учёте. При этом стоимость заменяемых частей подлежит списанию с баланса в соответствии с положениями МСФО 16.
Таким образом, порядок списания шин и аккумуляторов определяется исходя из учетной политики в соотвествии с требованиями МСФО 16 в зависимости от принципов отражения в учете.
В настоящее время согласно распоряжения министерства финансов многие банки принимают заявления на рефенансирование для понижения процентной ставки за жилье, но АТФ-банк города Павлодар отказывается принимать такие заявления, то-есть игнарирует распоряжения министерства. у меня в настоящее время там кредит под 15% и ставку банк снижать не собирается!
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 13 января 2009 года № 6 утвержден План мероприятий в целях реализации Плана совместных действий Правительства Республики Казахстан, Национального Банка Республики Казахстан и Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций по стабилизации экономики и финансовой системы на 2009-2010 годы, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 25 ноября 2008 года №1085 (далее – План).
Основным оператором его реализации является АО «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына».
При условии соответствия критериям, определенным Планом, граждане имеют возможность рефинансировать свои ранее полученные ипотечные займы с понижением процентной ставки для государственных служащих, работников государственных учреждений, не являющиеся государственными служащими, работников государственных предприятий, участников и инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним, пенсионеров, инвалидов - до 9%, для остальных граждан - до 11% годовых на срок не более 20 лет. Основными критериями являются: площадь жилья не более 120 квадратных метров, добросовестное исполнение заемщиком в предыдущие периоды обязательств по обслуживанию ипотечного займа, отсутствие у заемщика другого жилья, за исключением жилья, обеспечивающего ипотечный заем.
С 1 марта граждане могут обращаться в банки по рефинансированию ипотечных займов.
Много споров вызывает отражение в бухгалтерском учете курсовая разница в соответствии с требованиями МСФО. В частности, товар для последующей реализации приобретается за пределами РК. Предоплата в размере 100% предусмотрена договором. Какой курс необходимо использовать на момент поступления товара: по дате оплаты или дате ГТД?
В соотвествии с международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее - МСФО 21) операция в иностранной валюте - это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые организация проводит при: приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте; займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в иностранной валюте; ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в иностранной валюте.
На каждую отчетную дату: монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия; немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции; немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
Согласно МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев описанных в МСФО 21.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
Таким образом, т.к. согласно МСФО 21 суммы авансовых платежей за товары и услуги являются немонетарными статьями, соответственно курсовой разницы при оприходовании товаров и услуг, по которым были произведены авансовые платежи, не возникает. При этом, товары и работы, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете по курсу произведенного авансового платежа.
Аналогичный порядок учета операций в иностранной валюте предусмотрен Национальным стандартом финансовой отчетности № 2, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217.
Включаются ли финансовые гарантии (в рамках МСБУ 39 и МСФО 7) в анализ сроков погашения? Если да, то в какое время это должно происходить?
Нет. На дату составления балансового отчета контрагент не имеет права требовать поступления наличных денежных средств. Таким образом, не существует, так называемой временной «корзины» для отнесения данных денежных потоков.
Это связано с тем, что в МСФО 12 предусматривается, что когда контрагент имеет право выбирать дату погашения, тогда соответствующее обязательство относится на самый ранний период, в который компания может произвести данный платеж. Однако на дату составления балансового отчета у контрагента нет права требовать произведения данного платежа во время пред-дефолтного периода, так как дефолт еще не наступил.
В МСФО 7 В16 говорится, что если сумма платежа не зафиксирована, то и сумма для раскрытия будет определяться на основании условий, существующих на дату составления балансового отчета. В связи с тем, что контрагент не имеет права требовать погашения до наступления дефолта, МСФО 7 В16 не применяется.
Каким образом письменный опцион «пут» рассматривается при анализе сроков погашения?
Это будет зависеть от того, реализовывается ли опцион по нетто или гросс сумме, или когда реализация опциона считается не целесообразной на дату составления балансового отчета.
Если опцион нецелесообразно реализовывать или он реализуется по нетто цене, то компания не обязана раскрывать эти обязательства в графике сроков погашения, так как у неё отсутствуют какие-либо обязательства по погашениям исходя из условий, существующих на дату погашения (МСФО 7 В16).
В отношении гросс погашаемых деривативов, то есть когда контрагент имеет право требовать погашения со стороны эмитента, сумма погашения должна раскрываться в графике ликвидности на самую раннюю дату независимо от состояния рынка, которые могут делать реализацию опциона невыгодной.
«Американские опционы» раскрываются в самом раннем периоде, «европейские опционы» раскрываются в зависимости от даты исполнения опциона.
Будут ли осуществлять переход на МСФО государственные коммунальные предприятия на праве оперативного управления.
Согласно Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее -МСФО) осуществляют финансовые организации – с 1 января 2003 года, акционерные общества – с 1 января 2005 года и иные организации – с 1 января 2006 года (за исключением государственных учреждений).
К категории «иные организации» относятся организации, определенные статьей 34 Гражданского Кодекса Республики Казахстан и статьей 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», за исключением финансовых организаций, акционерных обществ и государственных учреждений. Следовательно, к данной категории относятся государственные предприятия основанные на праве хозяйственного ведения, государственные предприятия основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), хозяйственные товарищества, производственные кооперативы.
Таким образом, согласно Закону, государственные коммунальные предприятия на праве оперативного управления осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО с 1 января 2006 года.
Вместе с тем, сообщаем, что в настоящее время Парламентом РК рассматриваются проекты Законов РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности», инициированные депутатами Мажилиса Парламента РК. Одной из главных целей внесение законопроекта «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» является введение системы, при которой финансовую отчетность в соответствии с МСФО обязаны будут составлять только субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса, при этом добровольный выбор применения МСФО для других организации не запрещен.
Касательно государственных предприятий на праве оперативного управления (казенные предприятия), то в случае принятия проекта Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» они будут осуществлять составление финансовой отчетности по национальным стандартам финансовой отчетности.
Вопрос: АО приобретает земельный участок с постройками под снос для строительства жилого комплекса с целью дальнейшей реализации. Как отражается в бухгалтерском учете приобретенный земельный участок?
Ответ: В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Запасы включают товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, включая, например, товары, купленные розничным продавцом и предназначенные для перепродажи или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, а также сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.
Некоторые запасы могут относиться на счета учета других активов, например, запасы, использованные в качестве компонента самостоятельно произведенных недвижимости, зданий и оборудования. Запасы, отнесенные таким образом на другие активы, признаются в качестве расхода в течение срока полезного использования данного актива.
Кроме того, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные для приведения запасов в их текущее состояние и местонахождение.
Таким образом, земельный участок, приобретенный с целью строительства и дальнейшей продажи, признается как запасы, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», а расходы по очистке территории данного участка включаются в стоимость земельного участка, поскольку данные расходы необходимы для подготовки участка по назначению.
Если валовые денежные потоки обмениваются в рамках деривативного контракта, то следует ли в соответствии с МСФО 7 раскрывать валовые денежные потоки, даже если обмен происходит одновременно?
Да. В соответствии с МСФО 7 В14 (d) ясно говорится, что суммы, обмененные по контракту деривативного финансового инструмента (например, валютные свопы) должны раскрываться по валовым или гросс объемам, если обмениваются валовые денежные потоки. Это применяется и в тех случаях, когда денежные потоки обмениваются одновременно.
Необходимо ли обязательное привлечение экспертов – оценщиков для определения справедливой стоимости активов.
Переход на МСФО осуществляется в соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (далее – МСФО (IFRS) 1), согласно которому организация может выбрать измерение объектов недвижимости, здания и оборудования на дату перехода на МСФО по их справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве предполагаемой стоимости на эту дату.
Вместе с тем, организация, впервые применяющая МСФО, может выбрать использование переоцененной согласно предыдущему КСБУ стоимости объекта недвижимости, здания и оборудование на дату (или раньше) перехода на МСФО в качестве предполагаемой стоимости на дату переоценки, если на дату переоценки переоцененная стоимость была в целом сопоставимой: со справедливой стоимостью; или себестоимостью или амортизированной стоимостью согласно МСФО, скорректированной для отражения, например, изменений в общем или специальном индексе цен.
Так, организация должна применять положения МСФО (IFRS) 1 в финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО и в любой промежуточной финансовой отчетностью, если таковая имеется, представленной согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого финансовой отчетностью, впервые подготовленной по МСФО.
Наряду с этим, отмечаем, что МСФО (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» применяется в последующем учете объектов недвижимости, здания и оборудование, согласно которому справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными квалифицированными оценщиками. Кроме того, в финансовой отчетности, кроме прочей информации должна раскрываться следующая информация - привлекался ли независимый оценщик при переоценке.
Таким образом, исходя из вышеизложенного полагаем, что решение по привлечению экспертов – оценщиков для определения справедливой стоимости активов принимается организацией самостоятельно.
МСФО 7.37(b) предусматривает, чтобы при раскрытии информации предоставлялся анализ финансовых активов, в отношении которых в индивидуальном порядке определяется стоимость обесценения на отчетную дату, включая те факторы, на основании которые компания сделала выводы об обесценении активов.
Рассмотрим ситуацию, когда компания с объемом дебиторской задолженности в 300 млн. фунтов, классифицирует эту сумму по следующим категориям:
i)100 млн. фунтов по счетам дебиторской задолженности, где каждый был оценен индивидуально с учетом обесценения и условий, указанных в МСБУ 39.58-61;
ii)100 млн. фунтов – это собрание незначимых по размерам счетов дебиторской задолженности, которые по отдельности были отнесены к обесцененным на основании МСБУ 39, при этом расчет сумм под обесценение проводится по сумме 100 млн. фунтов в целях эффективности; и
iii)100 млн. фунтов – портфель активов, в отношении которых существует наблюдаемая дата, которая указывает на то, что существует измеримое измерение оцененных будущих денежных потоков из групп финансовых активов, хотя это уменьшение не может быть установлено по отдельному финансовому активу (МСФО 39.59 (f)).
Какая из указанных трех категорий должна быть раскрыта в рамках МСФО 7.37(b)?
Обе категории (i) и (ii) должны быть раскрыты в соответствии с МСФО 7.37(b); по данным категориям активы подлежат индивидуальной оценке на предмет обесценения.
Раскрытия не требуется по категории (iii). Данная категория представляет собой активы, которые оцениваются по принципу «портфельных», а не по отдельности. Однако размер фактических убытков от обесценения по портфелю активов подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 7.20(е): «субъект обязан раскрыть информацию об объемах убытков в результате обесценения по каждому классу финансовых активов либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к отчету».
